حسابداری و بودجه‌ریزی بخش عمومی

حسابداری و بودجه‌ریزی بخش عمومی

بررسی پیامدهای منفی حسابداری تعهدی در بخش عمومی: مرور روندهای پژوهشی

نوع مقاله : مقاله پژوهشی

نویسندگان
1 دانشیار، گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و حسابداری، دانشگاه شهید بهشتی، تهران، ایران
2 دانشجوی دکتری ، گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و حسابداری، دانشگاه علامه طباطبائی، تهران، ایران
3 دانشجوی دکتری، گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و حسابداری، دانشگاه شهید بهشتی، تهران، ایران
چکیده
جهت‌گیری تحقیقات مرتبط با اصلاحات حسابداری در بخش عمومی طی سه دهه گذشته به طور قابل‌توجهی دستخوش تحول شده است. این مقاله باهدف تبیین روند تکامل پژوهش‌ها در زمینه به‌کارگیری حسابداری تعهدی در بخش عمومی تدوین شده و به شناسایی مسیرهای بالقوه برای تحقیقات آینده می‌پردازد. این مطالعه با مرور جامع ادبیات پژوهشی به بررسی پیامدهای منفی پذیرش حسابداری تعهدی در بخش عمومی و شناسایی زمینه‌های پژوهشی آینده می‌پردازد. نمونه مورد بررسی شامل ۱۰۶ مقاله بین‌المللی (۱۹۸۰–2022) از مجلات حوزه حسابداری و مدیریت بخش عمومی و 71 مقاله داخلی (۱۳۶۰–۱۴۰2) است. یافته‌ها نشان می‌دهد توجه به پیامدهای منفی حسابداری تعهدی در بخش عمومی در سال‌های اخیر افزایش چشمگیری یافته است. در سطح درون‌سازمانی، مقاومت در برابر تغییر، ازجمله ایجاد نفاق سازمانی و ترس ازدست‌دادن استقلال و افزایش سازوکارهای کنترلی، پرتکرارترین چالش‌ها بوده است. در سطح برون‌سازمانی نیز کاهش قابلیت اتکا و شفافیت، و تضعیف کنترل و پاسخگویی دموکراتیک، از مهم‌ترین پیامدهای منفی شناسایی‌شده‌اند. تحقیقات داخلی تاکنون عمدتاً بر امکان‌سنجی و موانع اجرای حسابداری تعهدی متمرکز بوده‌اند و بررسی مستقلی از پیامدهای منفی این سیستم انجام نشده است. این مقاله با مرور ادبیات حسابداری تعهدی در بخش عمومی، تحولات، نقدها و دیدگاه‌های مخالف را بررسی کرده و با شناسایی شکاف‌های پژوهشی، پیشنهادهایی برای تحقیقات آینده ارائه می‌دهد. این پژوهش با تمرکز بر شکاف‌های پژوهشی، به ادبیات اصلاحات حسابداری بخش عمومی افزوده و پیامدهای گسترده آن را برای سیاست‌گذاران، مانند دیوان محاسبات، برجسته می‌کند.
کلیدواژه‌ها

موضوعات


باباجانی، جعفر. (1386). ضرورت استفاده از حسابداری تعهدی در بخش عمومی و ارزیابی آن جهت استفاده در بخش عمومی ایران. فصلنامه پیک نور (علوم انسانی)، 4، 3-5. 
باباجانی، جعفر؛ آذر، عادل؛ معیری، مرتضی. (1392). عوامل و محرک‌های تحول در نظام پاسخگویی مالی و عملیاتی بخش عمومی ایران. مطالعات تجربی حسابداری مالی، 37، 1-38.
رحمانی، علی؛ رضایی، مهدی. (1390). حسابداری تعهدی زمینه‌ساز حسابرسی کارکرد در بخش عمومی. اطلاعات سیاسی – اقتصادی، 283، 262-271.
غلامی، ملک محمد؛ فخاری، حسین؛ ملکیان، اسفندیار. (1398). تبیین عوامل مؤثر بر اجرای استانداردهای حسابداری بخش عمومی در ایران. حسابداری دولتی، 5(2)، 69-84.
مرادی، محمد؛ صفی‌خانی، رضا. (1395). تحلیل پژوهش‌های حسابداری بخش عمومی در ایران و جهت‌گیری تحقیقات آتی. بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، 23(4)، 547-574. 
Adhikari, P., & Jayasinghe, K. (2017). Agents in focus’ and ‘Agents in context’: the strong structuration analysis of central government accounting practices and reforms in Nepal. Accounting Forum, 41, 96-115.
Agasisti, T., Catalano, G., & Erbacci, A. (2018). How resistance to change affects the implementation of accrual accounting in Italian public universities: a comparative case study. International Journal of Public Administration, 41(12), 946-956.
Anessi Pessina, E., Barbera, C., Sicilia, M., & Steccolini, I. (2016). Public sector budgeting: a European review of accounting and public-management journals. Accounting, Auditing and Accountability, 29)3(, 491-519. 
Anthony, R. N., & Young, D. W. (2003). Management control in nonprofit organizations. McGraw-Hill.
Antipova, T., & Bourmistrov, A. (2013). Is Russian public sector accounting in the process of modernisation? An analysis of accounting reforms in Russia. Financial Accountability and Management, 29, 442-478.
Bandy, G. (2015). Financial Management and Accounting in the Public Sector. Routledge, London.
Becker, S.D., Jagalla, T., & Skaerbaek, P. (2014). The translation of accrual accounting and budgeting and the reconfiguration of public sector accountants. identities, Critical Perspectives on Accounting, 25, 324-338.
Bolivar, M., Galera, A., & Munoz, L. (2014). New development: the role of accounting in assessing local government sustainability. Public Money and Management, 34(39), 233-236.
Bonollo, E. (2022). Negative effects of the adoption of accrual accounting in the public sector: a systematic literature review and future prospects. Journal of Public Budgeting, Accounting & Financial Management, 35(6), 1-27.
Broadbent, J., & Guthrie, J. (2008). Public sector to public services: 20 years of contextual accounting research. Accounting, Auditing and Accountability Journal, 21, 129-169. 
Brunsson, N. (1989). The Organisation of Hypocrisy: Talk, Decision and Actions in Organisations. John Wiley & Sons, Chichester. 
Caccia, L., & Steccolini, I. (2006). Accounting change in Italian local governments: what’s beyond managerial fashion?. Critical Perspectives on Accounting, 17,154-174.
Caperchione, E. (2000). Trends and open issues in governmental accounting systems: some elements of comparison.  In Comparative issues in local government accounting (pp. 69-85). Boston, MA: Springer US.
Christiaens, J., Vanhee, C., Manes-Rossi, F., Aversano, N., & van Cauwenberge, P. (2015). The effect of IPSAS on reforming governmental financial reporting: An international comparison. International Review of Administrative Sciences, 81(1), 158-177.
Connolly, C., & Hyndman, N. (2006). The actual implementation of accruals accounting: Caveats from a case within the UK public sector. Accounting, Auditing and Accountability Journal, 19, 272-290.
Edwards, J.R. (2021). Cash to accruals accounting in British central government: a journey through time. Financial Accountability and Management, 12, 1-20.
Ellwood, S. (2009). Accounting for (a) public good: public healthcare in England. Financial Accountability and Management, 25, 411-433.
Goddard, A. (2010). Contemporary public sector accounting research – an international comparison of journal papers. The British Accounting Review, 42, 75-87. 
Greenwood, M., Baylis, R., & Tao, L. (2017). Regulatory incentives and financial reporting quality in public healthcare organisations. Accounting and Business Research, 47(7), 831-855.
Grossi, G., & Soverchia, M. (2011). European Commission adoption of IPSAS to reform financial reporting. Abacus, 47, 525-552. 
Guthrie, J., Ricceri, F., & Dumay, J. (2012). Reflections and projections: a decade of intellectual capital accounting research. The British Accounting Review, 44, 68-82.
Harun, H., Van-Peursem, K., & Eggleton, I. (2015). Indonesian public sector accounting reforms: dialogic aspirations a step too far?. Accounting, Auditing and Accountability Journal, 28, 706-738.
Hepworth, N. (2003). Preconditions for successful implementation of accrual accounting in central government. Public Money and Management, 23(1), 37-47. 
Hodges, R., & Mellett, H. (2003). Reporting public sector financial results. Public Management Review, 5, 99-113.
 Hopper, T., Lassou, P., & Soobaroyen, T. (2017). Globalisation, accounting and developing countries. Critical Perspectives on Accounting, 43, 125-148.
Humphrey, C. (1994). Reflecting on attempts to develop a financial management information system for the probation service in England and Wales: some observations on the relationship between the claims of accounting and its practice. Accounting, Organisations and Society, 19, 147-178.
Hyndman, N., Liguori, M., Meyer, R., Polzer, T., Rota, S., Seiwald, J., & Steccolini, I. (2017). Legitimating change in the public sector: the introduction of (rational?) accounting practices in the United Kingdom, Italy and Austria. Public Management Review, 20, 1374-1399.
Jacobs, J. (2005). A reforming accountability: GPs and health reform in New Zealand. International Journal of Health Planning and Management, 12, 169-185. 
Kuhlmann, S., & Bouckaert, G. (2016). Local Public Sector Reforms in Times of Crisis. London: Palgrave Macmillan. 
Lapsley, I., Mussari, R., & Paulsson, G. (2009). On the adoption of accrual accounting in the public sector: A self-evident and problematic reform. European Accounting Review, 18(4), 719-723.
Lassou, J.C.P., Hopper, T., & Ntim, C. (2021). Accounting and development in Africa. Critical Perspective on Accounting, 78, 102-131.
Lawrence, S., Alam, M., & Lowe, T. (1994). The great experiment: financial management reform in the NZ health sector. Accounting, Auditing and Accountability Journal, 7(3), 68-95.
Liberati, A., Altman, D. G., Tetzlaff, J., Mulrow, C., Gøtzsche, P. C., Ioannidis, J. P. A., & Moher, D. (2009). The PRISMA statement for reporting systematic reviews and meta-analyses of studies that evaluate health care interventions: Explanation and elaboration. Journal of Clinical Epidemiology, 62(10), 1–34. 
Liguori, M. (2012). Radical change, accounting and public sector reforms: a comparison of Italian and Canadian municipalities. Financial Accountability and Management, 28(1), 437-463.
Lowe, A., & Doolin, B. (1999). Casemix accounting systems: new spaces for action. Management Accounting Research, 10, 181-201.
Mauro, S., Cinquini, L., & Grossi, G. (2016). Insights into performance-based budgeting in the public sector: a literature review and a research agenda. Public Management Review, 19, 911-931. 
Mimba, N., Helden, G., & Tillema, S. (2007). Public sector performance measurement in developing countries. Journal of Accounting and Organisational Change, 3(3), 192-208. 
Mir, M., & Rahaman, A.S. (2006). Leadership, accounting, and the reform process of a public sector agency: a narrative analysis. Financial Accountability and Management, 22, 157-178.
Nakmahachalasint, O., & Narktabtee, K. (2019). Implementation of accrual accounting in Thailand’s central government. Public Money and Management, 39(2), 139-147.
Newberry, S. (2009). Sector neutrality’ and NPM ‘incentives’: their use in eroding the public sector. Australian Accounting Review, 13(30), 28-34. 
Nor-Aziah, A., & Scapens, R.W. (2007). Corporatisation and accounting change: The role of accounting and accountants in a Malaysian public utility. Management Accounting Research, 18, 209-247.
Ongaro, E., & Van Thiel, S. (2018). The Palgrave Handbook of Public Administration and Management in Europe. Palgrave Macmillan. 
Oulasvirta, L. (2014). The reluctance of a developed country to choose International Public Sector Standards of the IFAC. A critical case study. Critical Perspectives on Accounting, 25, 272-285.
Pallot, J. (2001). A decade in review: New Zealand’s experience with resource accounting and budgeting. Financial Accountability and Management, 17, 383-400.
Pilcher, R. (2011). Implementing IFRS in local government: institutional isomorphism as NPM goes mad?. Local Government Studies, 37(4), 367-389.
Pollitt, C., & Bouckaert, G. (2017). Public Management Reform: A Comparative Analysis–Into the Age of Austerity (4th ed.). Oxford University Press, Oxford. 
Polzer, T., Adhikari, P., Nguyen, C., & Garseth-Nesbakk, L. (2021). Adoption of the International Public Sector Accounting Standards in emerging economies and low-income countries: a structured literature review. Journal of Public Budgeting, Accounting and Financial Management, 3, 21-57.
Rahaman, A.S., & Lawrence, S. (2001). Public sector accounting and financial management in a developing country organisational context: a three-dimensional view. Accounting Forum, 25, 189-210.
Redmayne, N.B., & Laswad, F. (2013). An assessment of the impact of IFRS adoption on public sector audit fees and audit effort—some evidence of the transition costs on changes in reporting regimes. Australian Accounting Review, 23(1), 88-99.
Tetteh, L.A., Agyenim-Boateng, C., Simpson, S., & Susuawu, D. (2021). Public sector financial management reforms in Ghana: insights from institutional theory. Journal of Accounting in Emerging Economies, 11(5), 691-713.
Timoshenko, K., & Adhikari, P. (2010). A two-country comparison of public sector accounting reforms: same ideas, different paths?. Journal of Public Budgeting, Accounting and Financial Management, 22, 449-486.
Van Helden, G.J., & Uddin, S. (2016). Public sector management accounting in emerging economies: a literature review. Critical Perspectives on Accounting, 41, 34-62. 
Venieris, G., & Cohen, S. (2004). Accounting reform in Greek universities: a slow moving process. Financial Accountability and Management, 20, 183-204.
West, B., & Carnegie, G.D. (2010). Accounting’s chaotic margins: financial reporting of the library collections of Australia’s public universities. Accounting, Auditing and Accountability Journal, 23, 201-228.
Zimmerman, J. L. (1977). The municipal accounting maze: An analysis of political incentives. Journal of Accounting Research, 15, 107-144.

  • تاریخ دریافت 05 دی 1403
  • تاریخ بازنگری 22 بهمن 1403
  • تاریخ پذیرش 13 اسفند 1403